Организация имеет дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Возможно ли отнести на расходы данную задолженность в части уменьшения налога на прибыль? Необходимы ли для этого документы, подтверждающие факт исключения должника из реестра юридических лиц, и определение суда о завершении конкурсного производства о банкротстве?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В Письме Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2 разъяснено, что в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

- безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т. п.);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

Ни в НК РФ, ни в указанном Письме нет обязательного требования о принятии налогоплательщиком мер ко взысканию задолженности в период срока исковой давности. (Обращаем внимание на тот факт, что срок исковой давности начинает идти заново, если должник признал долг (например, подписал акт сверки расчетов или частично погасил задолженность), а также если ваша организация подала иск в суд о взыскании задолженности в соответствии со ст. 203 ГК РФ).

Для того чтобы списать задолженность, нужно иметь документы, которые могут ее подтвердить. К таким документам налоговые органы относят договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи товаров, а также акты выверки задолженности с организациями-дебиторами, акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода (форма N ИНВ-17), свидетельствующие о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 N 20-12/109630). Предельный срок хранения первичных документов лучше считать не с момента их составления, а с момента списания задолженности. В противном случае могут быть проблемы с подтверждением суммы расходов.

Иногда таких подтверждающих документов для ИФНС России бывает недостаточно. Они требуют также доказательства того, что организация приложила все усилия для того, чтобы взыскать задолженность с партнера. Однако судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков, о чем свидетельствуют Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2005 N А66-1584/2005, от 06.03.2007 N А56-12108/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2006 N А82-7723/2005-15, от 19.02.2007 N А11-5916/2006-К2-18/340, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-909/2007(31893-А46-41), ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637.

В данных Постановлениях суды пришли к выводу, что любые безнадежные долги, по которым истек срок исковой давности, даже если сумма не была истребована у должника, разрешено относить на расходы в соответствии с налоговым законодательством РФ. При этом в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637 указано: те обстоятельства, что должник не исключен из реестра юридических лиц, а конкурсное производство не завершено, не могут служить основанием для исключения безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и которая не включена в реестр требований кредиторов, из состава внереализационных расходов.

Таким образом, по нашему мнению, дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и которая не включена в реестр требований кредиторов, можно включить в состав расходов по налогу на прибыль даже в отсутствие документов, подтверждающих факт исключения должника из ЕГРЮЛ, и определения суда о завершении конкурсного производства о банкротстве.

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009