Организация в 2008 г. стоимость основных средств, которые не превышают 20 000 руб. (по утвержденному лимиту в учетной политике), списывает на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Принятие на учет основных средств, не превышающих 20 000 руб., оформляется актом по форме N ОС-1, единовременное списание отражается на основании акта по форме N ОС-4. Правомерно ли организация отражает принятие и списание основных средств, стоимость которых не превышает 20 000 руб., на основании вышеперечисленных первичных документов?

Ответ: С 1 января 2006 г. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н были внесены изменения в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), исключившие последний абзац п. 18. Вместе с тем добавлен новый абзац в п. 5 ПБУ 6/01, который предусматривает, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В случае если в учетной политике будет предусмотрено данное изменение, то активы первоначальной стоимостью до 20 000 руб. должны отражаться по дебету счета 10 "Материалы" с оформлением первичного документа по форме N М-4 "Приходный ордер".

При передаче объекта в эксплуатацию выписывается требование-накладная по форме N М-11 и составляется акт на списание, форма которого утверждается приложением к учетной политике (п. 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Для налогового учета стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В случае если организацией не будут внесены исправления в бухгалтерский учет и учетную политику и активы стоимостью до 20 000 руб. за единицу будут отражены на счете 01 "Основные средства", организация должна по таким малоценным основным средствам начислять амортизацию на протяжении срока их полезного использования. При этом ввод и списание таких основных средств оформляется актами N N ОС-1 и ОС-4.

Это касается только бухгалтерского учета. При исчислении налога на прибыль порядок учета амортизируемого имущества остается прежним, то есть амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Рекомендуем внести изменения в учетную политику в соответствии с действующим законодательством и составить соответствующие первичные документы по учету материалов.

Ю. Р.Стрепетова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009