Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", берет заем у физического лица. Каков порядок налогообложения данной операции? Следует ли отражать суммы полученного займа в Книге доходов и расходов? Является ли организация по отношению к физическому лицу налоговым агентом по НДФЛ при выплате процентов?

Ответ: Порядок определения доходов закреплен ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, заемные средства, полученные организацией от физического лица, не признаются доходом. Что касается учета этих средств в Книге доходов и расходов, то в ней отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу (п. 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

Следовательно, отражать данные суммы займа в Книге доходов и расходов не нужно.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 НК РФ, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Таким образом, организация по отношению к физическому лицу является налоговым агентом.

Следует также отметить, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму НДФЛ исходя из суммы полученного дохода.

Н. С.Гурова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009