Начисляется ли амортизация по объектам основных средств при отсутствии производственно-хозяйственной деятельности в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Очевидно, что в случае отсутствия производственно-хозяйственной деятельности организации суммы начисленной амортизации основных средств не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по причине несоответствия произведенных расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если происходит временное изъятие основного средства из эксплуатации, то речь идет о его консервации. Решение о консервации основного средства принимает руководитель предприятия путем издания приказа, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта.

Если организация планирует законсервировать основное средство на срок не более 3 месяцев, амортизация по нему в бухучете продолжает начисляться. Если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Аналогично в налоговом учете: если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ). Прекратить ее начисление следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию. А возобновить - со следующего месяца после расконсервации.

При этом после расконсервации объекта для целей налогообложения амортизацию нужно начислять в том же порядке, что и прежде, но срок полезного использования имущества следует продлить на такое количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением имущества на консервации (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Что касается НДС, то при переводе на консервацию имущества этот налог восстанавливать не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009