В какой момент организация вправе принять к вычету "входной" НДС при приобретении объектов основных средств: после принятия их на учет и отражения на счете 08 или на счете 01?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, для принятия к вычету сумм "входного" НДС должно единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходование) и имеется счет-фактура.

В отношении основных средств НК РФ не содержит разъяснений, на каком счете бухгалтерского учета необходимо отразить приобретенные объекты ОС для того, чтобы налогоплательщик имел право принять к вычету "входной" НДС.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция налогового и финансового ведомств заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения объекта ОС на счете 01.

В частности, в Письме Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20 указано, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия данного имущества на учет в качестве основных средств.

В Письме ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@ разъясняется, что вычеты сумм НДС, предъявленные покупателю при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства (на счете 01); наличие на данный объект счета-фактуры, который составлен в соответствии с требованиями, предусмотренными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Из анализа арбитражной практики следует, что налогоплательщик вправе применить вычет, если основное средство учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при соблюдении прочих условий.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А отклонил довод налогового органа о том, что вычет НДС, уплаченного при приобретении основных средств, производится по мере постановки их на учет в качестве таких средств на счет 01 "Основные средства". Глава 21 НК РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров на каком-либо определенном счете плана счетов, имеет значение лишь факт принятия товара к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.10.2007 по делу N А26-696/2007 указал, что налогоплательщик правомерно применил вычеты по НДС после принятия на учет объекта на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) отклонил довод налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС, поскольку объект ОС был учтен не на счете 01, а на счете 08. Законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета с учетом основных средств именно на счете 01.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А41/5365-07, ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2007 N Ф03-А51/07-2/2878, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N Ф04-2976/2007(34246-А27-37), ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1870/07-С2 и др.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: организация имеет право на вычет "входного" налога по приобретенным объектам основных средств в том налоговом периоде, когда выполняются все установленные законодательством условия для принятия к вычету: наличие счета-фактуры, принятие к учету (по мнению контролирующих органов - при отражении на счете 01), приобретение для деятельности, облагаемой НДС.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009