Организацией по договору купли-продажи от 05.12.2008 был приобретен станок стоимостью 2 100 000 руб., в том числе НДС. По условиям договора оплата производится двумя платежами: сумма 1 100 000 руб. перечисляется до 08.12.2008, сумма 1 000 000 руб. перечисляется до 06.01.2009. Право собственности на оборудование переходит от продавца к покупателю после его полной оплаты. В дополнительном соглашении к договору указано, что покупатель имеет право пользоваться оборудованием до момента перехода права собственности на него. Оборудование было полностью задействовано в производстве с 06.12.2008 до момента полной оплаты. После полной оплаты поставщик представил следующий пакет документов: счет-фактуру от 05.01.2009, акт по форме N ОС-1 от 05.01.2009. Какой перечень документов поставщик обязан представить по данной сделке? Могут ли налоговые органы квалифицировать пользование оборудованием до момента перехода права собственности как безвозмездное пользование имуществом и доначислить налог на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ).

Статьей 491 ГК РФ определено, что условиями договора купли-продажи может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на приобретаемое имущество, в частности, по мере его оплаты или наступления иных обстоятельств.

В случае сохранения права собственности на переданный покупателю товар за продавцом до оплаты товара покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В рассматриваемой ситуации согласно дополнительному соглашению к договору организация имеет право пользоваться оборудованием до момента перехода права собственности на него.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. В частности, акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

В соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект.

Таким образом, акт по форме N ОС-1 необходимо составить в момент принятия приобретенного оборудования в состав основных средств, то есть при отражении на счете 01 "Основные средства".

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. То есть до момента перехода права собственности на оборудование организация должна учитывать его стоимость на забалансовом счете.

В рассматриваемой ситуации оборудование передается организации 05.12.2008. На наш взгляд, прием-передачу оборудования в рассматриваемой ситуации необходимо оформить актом приема-передачи в произвольной форме. При этом в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" содержится обязательный перечень реквизитов, которые должен содержать первичный документ, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

При этом под датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика) либо перевозчика (Письма Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-11/177, от 11.05.2006 N 03-04-11/88 и др.).

Таким образом, организация-продавец в течение 5 дней с момента фактической передачи оборудования и составления акта приема-передачи должна выставить в адрес покупателя счет-фактуру. Счет-фактура, датированный 05.01.2009, выставлен с нарушением сроков.

В рассматриваемой ситуации организация в течение месяца до перехода права собственности использовала полученное оборудование в производственной деятельности, что не противоречит положениям договора купли-продажи и нормам действующего законодательства.

Действительно, при проверке налоговые органы могут расценить такое пользование как безвозмездное и доначислить налог на прибыль организации (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако, на наш взгляд, такой подход налоговой инспекции неправомерен.

В соответствии со ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. В свою очередь безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В рассматриваемой ситуации договор является возмездным и цена договора складывалась с учетом всех условий, предусмотренных договором, а именно: покупатель имеет право пользоваться имуществом до момента перехода права собственности на него.

Только в том случае, когда сделка купли-продажи не состоится, например, покупатель не выплатит последний платеж и вернет оборудование продавцу, можно вести речь о безвозмездном пользовании имуществом со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод.

По сделке купли-продажи оборудования поставщик обязан представить организации акт приема-передачи, счет-фактуру, а также документы, непосредственно относящиеся к оборудованию (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.).

Пользование оборудованием до момента перехода права собственности на него в рассматриваемой ситуации с точки зрения налогообложения не является безвозмездным.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009