При наличии приходных кассовых ордеров, подтверждающих прием денежных средств, суммы не отражены в журнале кассира-операциониста. Денежные средства были внесены в кассу, и при проверке кассы они установлены как излишки. Сумма излишка денежных средств соответствует данным бухгалтерского учета налогоплательщика, то есть соответствует фактически осуществленным операциям. Правомерно ли в данном случае привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за неотражение поступивших в кассу денежных средств в журнале кассира-операциониста?

Ответ: В силу ч. 1 ст. 1.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Согласно п. п. 1 и 11 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, на всех контрольно-кассовых машинах (ККМ) в обязательном порядке применяется контрольная лента, по каждой ККМ ведутся книга кассира-операциониста и другие документы.

Согласно п. 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета копию записей в кассовой книге за день с приходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Таким образом, на сумму полученных денежных средств в обязательном порядке пробивается чек ККТ и выписывается приходно-кассовый ордер. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, все записи в журнале кассира-операциониста ведутся ежедневно в хронологическом порядке. Основанием для записи являются снятые с кассовой техники Z-отчеты.

Неотражение или неполное отражение в кассовой книге фактических сумм выручки, полученных с применением всех эксплуатируемых в проверяемом периоде ККТ, без документального подтверждения необходимости уменьшения выручки, полученной предприятием (например, вследствие ошибки кассира-операциониста или правомерно произведенного возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар), расценивается налоговыми органами как неоприходование (неполное оприходование) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2007 N 22-12/61982).

Статьей 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.07.2008 N Ф04-4164/2008(7761-А75-32), исходя из диспозиции нормы ст. 15.1 КоАП РФ, которой установлено, что данным правонарушением могут быть признаны действия, повлекшие в том числе неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности, пришел к выводу, что неотражение поступивших в кассу денежных средств в журнале кассира-операциониста не привело к их неоприходованию или неполному оприходованию, так как средства фактически оприходованы, что подтверждают наличие приходных кассовых ордеров и соответствие принятых сумм проведенным денежным операциям. По мнению суда, в данном случае имеет место нарушение порядка ведения книги кассира-операциониста, а не кассовых операций как таковых, в связи с чем состав правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, а именно его объективная сторона, отсутствует.

Таким образом, приходим к выводу о неправомерности привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за неотражение поступивших в кассу денежных средств в журнале кассира-операциониста.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.02.2009