Вправе ли налогоплательщик единовременно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на добровольную сертификацию, проводимую в соответствии с законом о техническом регулировании?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг.

При этом пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает признание расходов на проведение сертификации только продукции (услуг), производимой (оказываемых) налогоплательщиком, то есть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при налогообложении прибыли, не учитываются расходы на сертификацию, понесенные организацией, реализующей товары, производимые сторонними организациями.

Порядок проведения сертификации утвержден Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ). По окончании процедуры проведения сертификации предприятие получает сертификат соответствия, который выдается на определенный срок.

Согласно ст. 20 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в том числе в форме обязательной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе налогоплательщика на условиях договора между ним и органом по сертификации (п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ).

Согласно официальной позиции Минфина России затраты налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг, проводимую в форме добровольной сертификации в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Указанные расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат, ежемесячно равными долями (Письма Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-02/268, от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96).

Налоговые органы также поддерживают указанные выводы Минфина России (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511).

Однако в судебной практике нет единообразия по данному вопросу.

Часть арбитражных судов согласна с изложенными выводами Минфина России и налоговых органов. Суды указывают, что распределять расходы на сертификацию необходимо в течение отчетных периодов, относящихся к сроку действия сертификата (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А66-13850/2005, от 22.03.2006 N А56-14268/2005; ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50).

Другие арбитражные суды занимают противоположную позицию, признавая обоснованность единовременного признания расходов на сертификацию. Суды отмечают, что нормы гл. 25 НК РФ не предусматривают учет таких расходов в том периоде, когда будут действовать приобретенные сертификаты, а не в том, когда фактически понесены расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 N А56-20957/2005, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).

Таким образом, учитывая официальную позицию Минфина России и налоговых органов, приходим к тому, что налогоплательщик не вправе единовременно учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на добровольную сертификацию продукции и услуг. Противоположные выводы налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.02.2009