Ремонт автотехники является одним из видов уставной деятельности предпринимателя. Им приобретены запасные части в целях совершения операций, облагаемых НДС. Налоговый орган решением отказал в вычете и возмещении НДС, предъявленного ему по счетам-фактурам, выставленным на оплату запасных частей, приобретенных для восстановления устаревшей техники (бульдозера). Основанием для отказа послужил вывод налогового органа об отсутствии в учете предпринимателя (Книге учета доходов и расходов) записи об остатках техники, для ремонта которой покупались запчасти. Правомерен ли в данном случае отказ налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур.

Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Согласно п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

При этом п. 13 Порядка предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Минфин России в Письме от 23.05.2008 N 03-07-11/198 указывает, что суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) следует предъявлять к вычету при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ, по мере отражения операций по приобретению этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Книге учета.

В арбитражной практике по данному вопросу нет единообразия.

Некоторые арбитражные суды поддерживают выводы Минфина России, указывая, что если у предпринимателя отсутствует Книга учета, то не подтвержден факт принятия товара на учет. Следовательно, права на вычет НДС у предпринимателя нет (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 N А65-26255/2006). То есть суды указывают как необходимое условие принятия товара на учет внесение записей в Книгу учета.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2006 N Ф04-3018/2006(22849-А45-27) суд пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель правомерно применил вычет по НДС, так как принятие товара на учет подтверждается первичными документами и Книгой учета (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2005 N Ф04-1716/2005(9789-А45-34)).

Другие арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика, указывая, что отсутствие записи в Книге учета о приобретении основного средства не является обстоятельством, влияющим на вычет НДС (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2008 N Ф09-4839/08-С2).

Данные выводы поддерживает и ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 08.10.2008 N 13130/08).

Таким образом, учитывая официальную позицию Минфина России, приходим к выводу о правомерности отказа налогового органа. Противоположные выводы налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.02.2009