Просьба разъяснить действующий с 01.01.2009 порядок выставления продавцами счетов-фактур при получении от покупателей сумм предоплат в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также порядок получения покупателями, перечислившими указанные суммы, вычетов по НДС

Ответ: С 1 января 2009 г. у продавцов товаров (работ, услуг), лиц, передающих имущественные права, появилась новая обязанность при получении от покупателей сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав выставлять покупателям счета-фактуры на полученные суммы предоплат (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

При этом положения Закона N 224-ФЗ, которыми введена указанная обязанность, применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 г. (п. 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Выставление указанных счетов-фактур производится не позднее пяти календарных дней со дня получения суммы предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом счета-фактуры должны содержать реквизиты, указанные в специально введенном в НК РФ п. 5.1 ст. 169:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Обязанность регистрировать в книге продаж в случаях получения предоплаты от покупателя выписанные и выставленные счета-фактуры содержится в п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Данная норма в настоящее время законодателем не отменена. Заметим, однако, что новое положение п. 3 ст. 168 НК РФ стоит в непосредственной связи с введенными Законом N 224-ФЗ нормами п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. Применяя упомянутые нормы, налогоплательщик-покупатель на основании полученного от продавца счета-фактуры, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление денег продавцу, и при наличии договора с условием о предоплате может принять предъявленный по "предоплатному" счету-фактуре НДС к вычету.

Однако с появлением у покупателя права на вычет с перечисленной предоплаты у него появляется обязанность в дальнейшем в периоде принятия к вычету полученных от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) восстановить "предоплатный" налог. Восстановлению также подлежит НДС с предоплаты в случае изменений условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм. Восстановление сумм производится в том периоде, в котором произошли указанные события (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С. А.Ратушный

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

20.02.2009