Организация приобрела автомобиль для использования его при ведении предпринимательской деятельности. Каков порядок учета в расходах в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение топлива для указанного автомобиля?

Ответ: Что касается налогового законодательства, то следует обратить внимание на положение пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с вышеуказанным подпунктом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Каких-либо иных положений в отношении учета расходов на содержание служебного транспорта в расходах для целей налогообложения прибыли организаций гл. 25 НК РФ не установлено.

Таким образом, расходы на приобретение топлива для приобретенного организацией автомобиля могут учитываться организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако следует учитывать, что расходы на приобретение топлива могут учитываться только в пределах утвержденных норм, а не в полном объеме.

Ранее необходимо было руководствоваться Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденными Минтрансом России 29.04.2003, однако данный руководящий документ был введен в действие только до 1 января 2008 г.

На сегодняшний день необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенными в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.

Следует также учитывать и то, что в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива организации следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Вместе с тем необходимо учитывать наличие иной позиции по данному вопросу, сложившейся в арбитражной практике. Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.04.2008 N А09-3658/07-29 указал, что нормирование расходов на приобретение ГСМ НК РФ не предусмотрено, а Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте носят рекомендательный характер.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.02.2009