Организации принадлежат акции акционерного общества, учредители которого приняли решение о его ликвидации. При распределении имущества ликвидируемого общества организация получает имущество, стоимость которого превышает стоимость приобретенных акций. Будет ли разница между стоимостью полученного в связи с ликвидацией акционерного общества имущества и стоимостью приобретенных акций признаваться дивидендами для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: При ответе на вышеуказанный вопрос следует обратить внимание на следующие положения законодательства Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 277 Налогового кодекса РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Каких-либо иных положений в отношении налогообложения в случае ликвидации организации гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Юридическое лицо может быть ликвидировано, в частности, по решению его учредителей (участников).

Пунктом 2 ст. 62 ГК РФ установлено, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами.

Согласно п. п. 1 и 4 ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами, принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ.

Следует также обратить внимание и на положения Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона N 208-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 Федерального закона N 208-ФЗ;

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Анализируя вышеуказанные положения (п. 2 ст. 277 НК РФ и п. 1 ст. 23 Федерального закона N 208-ФЗ), можно сделать вывод о том, что ликвидационная комиссия ликвидируемого акционерного общества распределяет между акционерами такого акционерного общества имущество.

Что касается собственно дивидендов, то необходимо обратить внимание на определение дивиденда, установленное п. 1 ст. 43 НК РФ.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации не при распределении имущества, а при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

Таким образом, доход, сформировавшийся в связи с превышением стоимости полученного в связи с ликвидацией акционерного общества имущества над стоимостью приобретенных акций, не признается дивидендом и, следовательно, к такому доходу следует применять налоговую ставку в размере 20%.

Пример. Организация приобрела 100 акций акционерного общества за 150 000 руб. Акционерное общество по решению учредителей ликвидируется. В связи с распределением имущества ликвидируемого акционерного общества организация получает 180 000 руб.

В связи с вышеуказанной ситуацией налоговая база организации будет равна 30 000 руб. (180 000 руб. - 150 000 руб.), а налог составит 6000 руб. (30 000 руб. x 20%).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.02.2009