Будут ли возникать с 1 января 2009 г. объект налогообложения по акцизам и право на налоговые вычеты по акцизам при получении автомобильного бензина с октановым числом 95 путем смешения автомобильного бензина с октановым числом 92 с присадкой, являющейся подакцизным товаром (спиртосодержащей продукцией) или не являющейся подакцизным товаром?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации (передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. В связи с этим плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров.

Согласно п. 3 ст. 182 Кодекса с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2009 г. в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Учитывая изложенное, смешение подакцизных товаров признается процессом производства только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза на все подакцизные товары, использованные в качестве сырья. Если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются, а лица, их осуществляющие, плательщиками акциза не являются.

В рассматриваемой ситуации организация приобретает автомобильный бензин с октановым числом 92 (ставка акциза - 3629 руб. за 1 т) и в целях получения автомобильного бензина с октановым числом 95 (ставка акциза - 3629 руб. за 1 т) добавляет в него присадку. В данном случае сопоставимыми являются ставки акциза на автомобильный бензин разных марок, поскольку они установлены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы - 1 т автомобильного бензина.

Учитывая, что ставка акциза одинакова как на автомобильный бензин с октановым числом 92, так и на автомобильный бензин с октановым числом 95, такое смешение в целях исчисления акцизов процессом производства автомобильного бензина с октановым числом 95 не признается. Соответственно, при реализации бензина с октановым числом 95, полученного указанным выше способом, объекта налогообложения по акцизам не возникает.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 199 Кодекса суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются покупателем, не являющимся плательщиком акцизов, в стоимости приобретенных подакцизных товаров и вычетам не подлежат.

Н. А.Нечипорчук

Заместитель начальника

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.02.2009