Вправе ли налоговый орган произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки, в отношении которой утрачена возможность взыскания в связи с истечением сроков, установленных п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Порядок проведения зачета суммы излишне уплаченного налога регулируется ст. 78 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Пунктом 5 указанной статьи Кодекса предоставлено право налоговому органу самостоятельно производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П, в Кодексе содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Положения п. п. 5 и 6 ст. 78 Кодекса не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Кодекса.

Указанная позиция подтверждается в Определении ВАС РФ от 02.10.2008 N 12563/08, согласно которому выводы судов о неправомерности действий налогового органа, выраженных в проведении зачета излишне уплаченного налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, установленных ст. ст. 45, 46, 69, 70 Кодекса, являются правильными и соответствуют Определению Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П.

С учетом изложенного и исходя из судебной практики следует, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса, на принудительное взыскание налога налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения образовавшейся недоимки.

Е. В.Каричева

18.02.2009