Заявитель (физическое лицо) намерен получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на строительство жилого дома. В числе других были произведены расходы на приобретение строительных материалов. Продавцом является индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю строительными материалами в магазине с площадью торгового зала 144 кв. м, применяющий ЕНВД. Кассовый аппарат указанным лицом не используется, при приобретении строительных материалов покупателю был выдан в числе других документов товарный чек. Документы были поданы заявителем в налоговый орган вместе с декларацией о доходах для подтверждения права на получение вычета. По итогам проверки декларации в предоставлении вычета инспекцией в части расходов на приобретение строительных материалов у указанного продавца было отказано по причине отсутствия кассового чека как документа, подтверждающего передачу денежных средств заявителем. Правомерна ли позиция налогового органа? Какие документы приемлемы в рассматриваемом случае для подтверждения исполнения обязанности заявителя по уплате денежных средств?

Ответ: На наш взгляд, для подтверждения понесенных расходов на приобретение у налогоплательщика ЕНВД стройматериалов в целях получения имущественного вычета по НДФЛ допустимо непредставление в налоговый орган кассового чека при наличии товарного чека либо иного документа, содержащего все реквизиты, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ). В целях избежания разногласий плательщик может также приложить к проверяемому комплекту документ, подтверждающий право неприменения продавцом - индивидуальным предпринимателем контрольно-кассовой техники.

Обоснование: В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 указанного Федерального закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Указанный документ, выдаваемый индивидуальным предпринимателем, должен содержать следующие сведения: наименование, порядковый номер, дату выдачи документа; фамилию, имя, отчество и идентификационный номер налогоплательщика выдавшего документ индивидуального предпринимателя; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилию, инициалы и личную подпись выдавшего документ лица (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер указанного вычета не может превышать двух миллионов рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам (кредитам).

В фактические расходы на новое строительство жилого дома могут включаться в том числе расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.

Данный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Приведенное выше положение, согласно Письму Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/7-7, следует интерпретировать следующим образом: товарный чек на отпуск строительных и отделочных материалов, выданный торгующей организацией покупателю (физическому лицу без указания в нем его фамилии, имени и отчества), может быть принят в качестве документа, подтверждающего расходы налогоплательщика для целей предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при наличии кассового чека, свидетельствующего об уплате им денежных средств за приобретенные строительные и отделочные материалы. При этом в Письме не указывается, являлся ли продавец плательщиком ЕНВД.

Вместе с тем, на наш взгляд, товарные чеки будут свидетельствовать об оплате стройматериалов в данном случае, поскольку продавец - налогоплательщик ЕНВД вправе не применять ККТ, товарные чеки прямо поименованы в ст. 220 НК РФ и в них указывается сумма оплаты.

В целях избежания разногласий с налоговым органом плательщик для подтверждения права на вычет может также предъявить документ, обосновывающий право неприменения продавцом контрольно-кассовой техники. При этом необходимо отметить, что на сегодняшний день обязанность по представлению покупателям документов, подтверждающих использование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход продавцом, для последнего законодательно не предусмотрена.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2013