О действиях российской организации - налогового агента по налогу на прибыль в случае, когда до выплаты дохода иностранная организация - получатель дохода не представила налоговому агенту оформленное соответствующим образом подтверждение своего местопребывания в государстве, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2009 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу непредставления в срок налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации и сообщает следующее.

Статьей 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

На основании подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации налоговый агент принимает решение о неудержании налога или удержании его по пониженной ставке в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.

Если до выплаты дохода иностранная организация - получатель дохода не представила налоговому агенту оформленное соответствующим образом подтверждение своего местопребывания в государстве, с которым у Российской Федерации заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговый агент обязан при выплате дохода удержать с этого дохода налог в соответствии с российским налоговым законодательством. Однако, если в дальнейшем иностранная организация представит такое подтверждение, она может вернуть соответствующую сумму налога, излишне удержанную при выплате дохода.

Порядок возврата ранее удержанного с иностранной организации налога установлен п. 2 ст. 312 Кодекса. Возврат налога осуществляется на основании документов, перечень которых приведен в этом пункте. К таким документам относятся:

- заявление на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой налоговыми органами;

- подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу;

- копии платежных документов, подтверждающих перечисление в бюджет суммы налога, подлежащей возврату.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в вышеуказанной статье документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Данный срок является предельным, по истечении которого иностранная организация утрачивает право на возврат удержанного налога на доходы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

18.02.2009