Работница организации в мае 2013 г. ушла в отпуск по беременности и родам. В июле 2013 г. у нее родился ребенок. Работница в течение двух лет сдавала организации в аренду личный автомобиль, и после ухода в декрет договор аренды не расторгался, а работница продолжала получать арендную плату. В августе 2013 г. она написала заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на ребенка с июля 2013 г. Сумма дохода работницы с начала года по август 2013 г. не превысила 280 000 руб. Вправе ли работодатель отказать ей в предоставлении вычетов, так как она находится в отпуске по беременности и родам и заработную плату не получает? Если нет, то каким образом он должен предоставить работнице вычеты за пропущенные месяцы?

Ответ: Если работница организации в течение двух лет сдавала организации в аренду личный автомобиль и после ухода в отпуск по беременности и родам договор аренды не расторгался и она продолжала получать арендную плату, то при наличии письменного заявления работницы о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на ребенка и наличии необходимых документов организация обязана предоставить работнице такие вычеты при получении доходов по договору аренды.

При этом если работница в августе 2013 г. написала заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов на ребенка с июля 2013 г., то организации следует предоставить эти вычеты и возвратить излишне удержанную и уплаченную сумму НДФЛ с арендной платы.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам для целей исчисления НДФЛ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, а также вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп. 4, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

При этом нормами п. 3 ст. 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты для налогоплательщиков-родителей, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, в размере:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты на ребенка уменьшают налоговую базу по всем доходам, полученным налогоплательщиком от налогового агента и облагаемым по ставке 13%, а не только по доходам, полученным в рамках трудовых отношений.

При выплате дохода физическому лицу по договору аренды организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ с дохода физического лица (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты на ребенка и напишет заявление на их предоставление, организация обязана предоставить такой вычет налогоплательщику-родителю при получении доходов по договору аренды.

При этом в Письме УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717 разъяснено, что налоговый агент, являющийся источником выплаты дохода по договору гражданско-правового характера, предоставляет физическому лицу стандартные налоговые вычеты лишь за тот период, на который заключен договор, и только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, а также с учетом дохода, полученного этим физическим лицом с начала налогового периода.

В Письме Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053 указано, что организация определяет налоговую базу по налогу на доходы физических лиц только в периоды действия договора, предоставляя стандартный налоговый вычет на ребенка, за те месяцы налогового периода, в которых были произведены выплаты по договору аренды.

Следовательно, если работница ушла в отпуск по беременности и родам, но продолжает сдавать организации в аренду автомобиль, то для получения стандартных налоговых вычетов на ребенка ей следует написать заявление о предоставлении вычета с июля 2013 г. и вычет будет предоставляться в отношении доходов в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ в случае если заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов было написано работницей не сразу, а по истечении месяца, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Следовательно, если работница, находящаяся в отпуске по беременности и родам, в августе 2013 г. написала заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов на ребенка с июля 2013 г., после получения заявления работодателю следует предоставить ей такие вычеты и возвратить излишне удержанный НДФЛ за июль 2013 г.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2013