Налогоплательщику-организации на праве собственности принадлежит жилой дом. Налоговый орган принял решение о доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость, начислении пеней и привлечении его к налоговой ответственности, мотивированное тем, что налогоплательщик необоснованно принял к вычету суммы НДС, уплаченные сторонней организации за изготовление технических паспортов на жилые дома. По мнению налогового органа, эти операции относятся к услугам, связанным с предоставлением в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, освобожденным от налогообложения в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Правомерно ли указанное решение налогового органа?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ закреплено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 22.02.2007 N А40-59027/05-98-450 (Постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2007 N КА-А40/9601-07 оставленном без изменения) поддержал налоговый орган, который указал на неправомерность принятия к вычету налогоплательщиком сумм НДС по изготовлению технических паспортов по жилым домам. Как разъяснил суд, приобретенные заявителем товары (работы, услуги) не связаны с операциями, признаваемыми объектами обложения НДС, следовательно, права на вычет у налогоплательщика нет (ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).
В то же время ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.01.2008 N Ф09-11071/07-С2, рассмотрев доводы налогового органа о том, что операции по изготовлению технических паспортов на жилые дома не подлежат налогообложению на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, признал недействительным решение налогового органа о доначислении НДС, поскольку заявленные к вычету суммы налога были уплачены налогоплательщиком за оказанные ему услуги, а не получены им в рамках предоставления услуг по договору найма жилого помещения.
Таким образом, неправомерность решения налогового органа в указанной ситуации налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
17.02.2009