Налогоплательщик осуществляет медицинские услуги на основании лицензии в установленном порядке. Согласно данной лицензии налогоплательщик имеет право на оказание услуг по лечебной физкультуре и спортивной медицине в рамках санаторно-курортной помощи, а также услуг по специальности "лечебная физкультура в рамках доврачебной помощи". Основным видом деятельности налогоплательщика согласно уставу является деятельность в области здравоохранения, которая включает в себя санаторно-курортную деятельность на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, санаторно-оздоровительных лагерей). Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде на основании договоров оказывал организациям услуги в виде лечебной физкультуры в лечебном плавательном бассейне. Налоговый орган посчитал, что оказываемые налогоплательщиком населению услуги в виде лечебно-оздоровительного плавания относятся к услугам физической культуры и спорта и не являются медицинскими услугами. Следовательно, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно применял льготу по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Правомерны ли доводы налогового органа в указанной ситуации?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Ограничение, установленное данным подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся:

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень).

Пунктом 4 указанного Перечня предусмотрено, что не облагаются НДС услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.

Минфин России в Письме от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21 разъяснил, что медицинские услуги, оказываемые некоммерческим негосударственным образовательным учреждением (при наличии соответствующей лицензии), облагать налогом на добавленную стоимость не следует.

УМНС России по г. Москве в Письме от 24.12.2003 N 24-11/71239 пришло к выводу, что освобождением от НДС, установленным пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, вправе пользоваться в том числе медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций, если у организации есть соответствующий код ОКОНХ (ОКВЭД) и лицензия на осуществление медицинской деятельности.

При этом и финансовое, и налоговое ведомства указывают на необходимость оказания налогоплательщиком услуг, которые поименованы в Перечне.

Исходя из изложенного налогоплательщик, являющийся санаторно-курортным учреждением, вправе получить освобождение от НДС, если он оказывает отдыхающим услуги, поименованные в Перечне, и у него имеется соответствующая лицензия.

Предоставляемые налогоплательщиком услуги в виде лечебной физкультуры в лечебном плавательном бассейне в случае подтверждения их профилактического либо реабилитационного медицинского характера освобождаются от НДС.

Судебная практика подтверждает данный подход. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 15.02.2008 N КА-А41/488-08 принял сторону налогоплательщика, доказавшего в аналогичной ситуации медицинский характер услуг тем, что услуги бассейна оказывались под контролем медсестер и заведующей диагностическим отделением, на каждого пациента заполнялась карта лечащегося в кабинете физкультуры, форма которой утверждена Министерством здравоохранения РФ.

Таким образом, в случае наличия у налогоплательщика доказательств медицинского характера услуг доводы налогового органа в указанной ситуации неправомерны.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.02.2009