В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик в проверяемом периоде неправомерно, в соответствии со ст. 145 НК РФ, использовал освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость. Как указал налоговый орган, уведомления о применении указанного освобождения он от налогоплательщика не получал, сославшись на отсутствие его регистрации в информационной системе и в журнале регистрации входящей корреспонденции. Правомерна ли такая позиция налогового органа, если у налогоплательщика имеется квитанция о направлении в налоговый орган соответствующего уведомления заказным письмом с описью вложения, на которых имеется штемпель почты?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Пунктом 3 ст. 145 НК РФ установлено, что освобождение, в соответствии с п. 1 настоящей статьи, не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Минфином России.

Согласно п. 7 ст. 145 НК РФ в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 данной статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Решая вопрос о наличии либо отсутствии у налогоплательщика оснований для применения освобождения от налогообложения, установленного ст. 145 НК РФ, и рассматривая доводы налогового органа о неполучении соответствующего уведомления от налогоплательщика, следует исходить из доказанности либо недоказанности направления налогоплательщиком в налоговый орган уведомления.

Такими доказательствами может быть, в частности, заказное письмо с описью вложения, отправленное в адрес налогового органа, а также уведомление о вручении адресату этого письма.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2007 N Ф09-6917/07-С2, рассмотрев спор между налогоплательщиком и налоговым органом и оценив в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ копии почтовой квитанции и почтового уведомления, представленные налогоплательщиком в качестве доказательства направления в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при отсутствии описи вложения в заказное письмо, а также журнала исходящей корреспонденции у налогоплательщика, пришел к выводу о том, что они не подтверждают направление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

При этом относительно необходимости учета такого доказательства направления налогоплательщиком уведомления, как отсутствие его регистрации налоговым органом, в судебной практике существуют два подхода.

Первый заключается в том, что такое доказательство подтверждает неполучение налоговым органом уведомления и свидетельствует о неправомерности применения освобождения от налогообложения (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 N А44-3266/2006-9).

Как видно из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2008 N А19-8376/07-Ф02-9747/07, второй подход заключается в том, что подобное доказательство не может быть принято.

Суд, исходя из представленных налогоплательщиком доказательств, в том числе квитанции о направлении в налоговый орган соответствующего уведомления заказным письмом с описью вложения, на которых имеется штемпель почты, пришел к выводу, что налоговым органом не доказано несоблюдение налогоплательщиком установленного для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика порядка.

Доводы налогового органа о неполучении уведомления, отсутствии его регистрации в информационной системе и в журнале регистрации суд отклонил, поскольку НК РФ не связывает освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость с указанными налоговым органом обстоятельствами.

Таким образом, указанная позиция налогового органа неправомерна, так как у налогоплательщика имеются доказательства направления им в налоговый орган соответствующего уведомления.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.02.2009