Организация решением суда была признана банкротом, в отношении нее было открыто конкурсное производство. В целях удовлетворения требований кредиторов организация осуществляет реализацию принадлежащего ей на праве собственности имущества, составляющего конкурсную массу. Облагаются ли указанные операции по реализации составляющего конкурсную массу имущества НДС?

Ответ: Из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары признается их реализацией.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2006 N 25 указал, что п. 4 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не содержит специального регулирования в отношении каких-либо налогов, в силу чего данная норма подлежит применению также и к требованиям по уплате налога на добавленную стоимость, исчисленного должником по итогам налоговых периодов, истекших после открытия конкурсного производства.

При этом суд сделал вывод, что НК РФ не исключает из числа операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, операции по реализации имущества, составляющего конкурсную массу.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.04.2005 N Ф04-1758/2005(10004-А27-19) указал, что реализация имущества, составляющего конкурсную массу, признанного несостоятельным (банкротом) предприятия признается реализацией товаров и, следовательно, подлежит обложению НДС.

Данные выводы сформулированы судами до вступления в силу изменений, внесенных в Закон N 127-ФЗ Федеральным законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ, но справедливы и в отношении действующей редакции указанного Закона.

Таким образом, указанные операции по реализации составляющего конкурсную массу имущества облагаются НДС.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.02.2009