Налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю в магазине самообслуживания, при исчислении налога на прибыль включил в расходы, связанные с производством и реализацией продукции, потери от недостачи товаров без документов, свидетельствующих об отсутствии виновных лиц. При этом он провел инвентаризацию и оформил ее результаты в соответствии с требованиями ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Недостача, выявленная в результате инвентаризации, не превысила норм естественной убыли, поэтому налогоплательщик включил указанные потери в состав материальных расходов. Правомерны ли действия налогоплательщика?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно официальной позиции Минфина России для целей налогообложения прибыли потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания учитываются только в случае отсутствия виновных лиц и если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/159).

В то же время существует и противоположная точка зрения.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.11.2006 N А56-2227/2006 пришел к выводу, что потери можно учесть без документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц, поскольку пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ для отнесения потерь от недостачи или порчи продукции к материальным расходам подобного требования не установлено.

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, приходим к выводу, что действия налогоплательщика следует признать неправомерными. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.02.2009