Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в одном субъекте РФ и занимается продажей автозапчастей в рамках УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"). Индивидуальный предприниматель планирует открыть магазин площадью менее 150 кв. м, а также склад автозапчастей площадью более 150 кв. м в другом субъекте РФ и применять две системы налогообложения: ЕНВД (по магазину) и УСН (по складу). Во всех точках будут привлекаться наемные работники. В каком порядке необходимо уплачивать страховые взносы и НДФЛ за работников?

Ответ: НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в рамках ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, а занятым в рамках УСН - по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Страховые взносы за работников можно платить по месту жительства индивидуального предпринимателя, так как законодательство не содержит иных положений, а разъяснения официальных органов по данному вопросу отсутствуют.

При использовании двух режимов налогообложения индивидуальный предприниматель должен обеспечить ведение раздельного учета в том числе и по суммам страховых взносов.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением услуг по перевозке, развозной и разносной розничной торговле, размещению рекламы на транспортных средствах).

Минфин России неоднократно давал разъяснения о том, что индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, НДФЛ за работников должен перечислять в бюджет по каждому месту ведения деятельности в рамках ЕНВД, в которой заняты его работники (см., например, Письмо от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, направленное Письмом ФНС России от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@, Письмо от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1007).

В то же время при осуществлении деятельности в рамках УСН индивидуальный предприниматель должен перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, где он состоит на учете в налоговом органе, независимо от фактического места осуществления деятельности и нахождения указанных работников. Такой позиции придерживается Минфин России в Письме от 14.03.2013 N 03-04-05/8-216.

Страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя и за работников можно уплачивать по месту жительства предпринимателя, так как ни Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ни Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не содержат положений, обязывающих предпринимателя осуществлять эти платежи по месту ведения деятельности.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться в том числе и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности четкого разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности. Такой вывод находит подтверждение в Письме Минфина России от 02.04.2013 N 03-11-09/10547, направленном Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@.

А. В.Павлов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2013