По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на имущество организации предложено уплатить налог на имущество и пени. Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о неправомерности применения налогоплательщиком налоговой льготы в отношении имущества (сеть тепловая магистральная, линия электропередачи воздушная), имеющего коды в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, тогда как в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, имущество с указанными кодами не включено. Правомерно ли вынесенное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Статьей 381 НК РФ установлен перечень объектов, освобождаемых от обложения налогом на имущество.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Такой Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. В Перечне даются наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Как указывает Минфин России в Письме от 13.07.2006 N 03-06-01-04/143, необходимо иметь в виду, что объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел; ХХ 0000000 - подраздел; ХХ ХХХХ000 - класс; ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс; ХХ ХХХХХХХ - вид. Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). Например, указание в Перечне кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем).

Финансовый орган указывает, что если в Перечне поименован код ОКОФ, относящийся к подклассу, то льготированию подлежат объекты всех видов в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем). Если в Перечне поименован только код ОКОФ, относящийся к виду, то льготированию подлежит объект с кодом данного вида. Кроме того, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Данные выводы подтверждаются также судебной практикой.

Суды указывают на то, что Перечень сформирован с использованием данных ОКОФ, содержащего по сравнению с Перечнем наиболее полную информацию об объектах основных средств, используемых организациями различных отраслей. В связи с тем что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ (см. Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-9365/06-С7, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-3994/2007-1598А и от 10.04.2007 N Ф08-1698/2007-716А).

ФАС Уральского округа, рассматривая сходное дело в Постановлении от 29.04.2008 N Ф09-2947/08-С3, в котором в перечень льготируемого имущества, представленный налогоплательщиком для подтверждения права на использование льготы, включено имущество с кодами по ОКОФ 14 115202, 14 115203. Имущество с указанными кодами в Перечень не входит, вместе с тем оно входит в подкласс объектов, коды которых имеются в Перечне. Исходя из этого суд пришел к выводу, что данная детализация не может являться основанием для отказа обществу в использовании льготы по налогу на имущество.

Таким образом, право на налоговую льготу имеют налогоплательщики, учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, перечисленное в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Следовательно, вынесенное решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.02.2009