Может ли организация принять к вычету НДС на основании кассового чека, выданного предприятием розничной торговли?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ при осуществлении реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли, а также организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается выполненной, если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Вычет, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, производится на основании счета-фактуры либо иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" установлено, что в книге покупок помимо счетов-фактур могут регистрироваться: бланки строгой отчетности по командировочным расходам (гостиница, проезд), таможенные декларации или заявления о ввозе товаров при ввозе товаров на территорию РФ (п. 10), документы на передачу имущества в уставный капитал (абз. 3 п. 8).

Таким образом, законодательство РФ не содержит прямых указаний на то, что НДС можно принять к вычету на основании кассового чека. Однако сложившаяся арбитражная практика дает такую возможность.

Суды, опираясь на Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О о том, что счет-фактура не является единственным документом, служащим основанием для предъявления НДС к вычету, указывают на то, что можно принять к вычету НДС на основании чеков, выданных розничными организациями (Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, ФАС Московского округа от 19.09.2007 по делу N КА-А40/9377-07, ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 по делу N А57-3429/06-25, ФАС Уральского округа от 02.08.2007 по делу N Ф09-6013/07-С2, от 20.11.2007 N Ф09-9527/07-С2, Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2006 по делу N 09АП-10202/2006-АК, Решение арбитражного суда г. Москвы от 26.03.2007 по делу N А40-2088/07-87-17).

Со своей стороны налоговые органы и Минфин России в своих разъяснениях указывают на то, что основанием для вычета в соответствии со ст. 172 НК РФ является счет-фактура и что п. 7 ст. 168 НК РФ применяется только в случае реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению, т. е. лицам, не являющимся плательщиками налога и не предъявляющими этот налог к возмещению из бюджета (Письма Минфина России от 19.03.2004 N 04-03-11/42, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики есть возможность принятия НДС к вычету на основании кассового чека, но необходимо иметь в виду риски, связанные с возникновением претензий по таким операциям со стороны налоговых органов.

О. Е.Кривицкая

ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит"

И. М.Немшевич

ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит"

16.02.2009