Каким образом организации необходимо отразить для целей учета НДС возврат бракованных материалов, ранее принятых на учет? Поскольку использование материалов планировалось в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, сумма налога, предъявленная продавцом, была частично принята к вычету, а частично включена в стоимость материалов

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно ст. 475 Гражданского кодекса РФ в случае существенного нарушения продавцом требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. Покупатель отказывается от исполнения своей обязанности по договору принять товар (ст. 484 ГК РФ). Таким образом, с точки зрения ГК РФ, при возврате товара можно говорить о том, что сделка не состоялась и стороны возвращаются к первоначальному состоянию.

Но при отражении возврата товара в учете для минимизации налоговых рисков необходимо также принимать во внимание точку зрения налоговых органов и Минфина России по данному вопросу. УФНС России по г. Москве в своем Письме от 19.04.2007 N 19-11/36207 разъясняет, что если товар возвращается после перехода права собственности на него от продавца к покупателю, то такой возврат оформляется как "обратная реализация".

Налоговые органы и Минфин России в разъяснениях по вопросу возврата бракованного товара настаивают на том, что счет-фактура при возврате выписывается во всех случаях, кроме обнаружения брака в момент приемки товара (Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29, УФНС России по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085977, от 19.04.2007 N 19-11/36207). Если брак обнаружен в момент приемки товара, то продавцом вносятся исправления в выставленный счет-фактуру.

Таким образом, наиболее безопасным с точки зрения налоговых рисков является оформление возврата ранее принятого на учет товара обратной реализацией.

При этом, так как товар использован только для операций, подлежащих обложению НДС (произошла обратная реализация товара в полном объеме), организация имеет право на принятие к вычету всей суммы НДС по этому товару. Для этого необходимо внести корректировочные записи в книгу покупок. Согласно абз. 2 п. 7 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, изменения, вносимые в книгу покупок, должны отражаться в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до исправления. Следовательно, в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС по приобретенному товару был частично принят к вычету, необходимо отразить аннулирование прежней записи о частичном принятии НДС к вычету и сделать новую запись о принятии к вычету НДС в полном объеме.

О. Е.Кривицкая

ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит"

И. М.Немшевич

ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит"

16.02.2009