В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган установил неправомерное применение вычета на сумму акциза, уплаченного поставщику при приобретении настоя спиртованного из солода пивоваренного ячменного с добавлением янтарной кислоты и использованного налогоплательщиком в качестве основного сырья при производстве водки. По мнению налогового органа, произведенная водка не соответствует требованиям государственных стандартов, поскольку ГОСТами, регламентирующим производство водки, применение настоя спиртованного в качестве основного сырья не предусмотрено, что в свою очередь не является основанием для использования права на налоговый вычет по приобретенному сырью. Налогоплательщик отмечает, что процесс производства водки полностью соответствует технологическим инструкциям и рецептурам на производство, утвержденным Федеральным агентством по сельскому хозяйству Минсельхоза России, а также ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия." Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Подакцизным товаром признается алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) (пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Пунктом 1 ст. 201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

Вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, данными нормами предусмотрена возможность предъявления к вычету сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, используемого в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Арбитражные суды в данном вопросе встают на сторону налогоплательщика.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.04.2008 N Ф09-2079/08-С2 отметил, что, учитывая, что действующим законодательством о налогах и сборах не раскрывается понятие "основное сырье", не имеется оснований считать, что используемые налогоплательщиком приобретенные настои спиртованные наряду со спиртом этиловым ректификованным и исправленной водой не являются основным сырьем для производства указанных водок.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.07.2007 N А21-320/2007, признавая недействительным решение налогового органа, отклонил довод налогового органа о неправомерном предъявлении к вычету суммы акцизов, уплаченных налогоплательщиком при приобретении настоя спиртованного из овсяной крупы, используемого в качестве вспомогательного сырья при производстве водки, поскольку данный настой составляет 65 процентов всех компонентов, образующих водку, следовательно, является основообразующим сырьем при ее производстве и не может быть признан вспомогательным ингредиентом.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.09.2007 N Ф08-5905/07-2220А также отклонил довод налогового органа о том, что применение налогоплательщиком настоев спиртованных в качестве сырья для производства реализованной водки не соответствует требованиям ГОСТ Р 52190-2003, сославшись на то, что нормы гл. 22 НК РФ не предусматривают такого основания для отказа в применении налогового вычета по акцизу. Учитывая, что действующим налоговым законодательством не раскрывается понятие "основное сырье", суд сделал вывод о том, что используемые обществом приобретенные настои спиртованные наряду со спиртом этиловым ректификованным и водой питьевой являются основным сырьем для производства водок (см. также Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2007 N Ф08-4711/2007-1921А; ФАС Уральского округа от 17.05.2007 N Ф09-3581/07-С2; Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 N 18АП-7055/2007; ФАС Центрального округа от 24.03.2008 N А68-5211/06-АП-314/13; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.04.2007 N А40-1027/07-139-9).

Таким образом, приходим к выводу о том, что выводы налогового органа следует признать неправомерными.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.02.2009