Организация была признана банкротом, в отношении нее открыто конкурсное производство. Единственным кредитором организации является налоговый орган. Могут ли ее учредители погасить задолженность организации по уплате обязательных платежей путем перечисления денежных средств на счет налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 125 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено право учредителей (участников) должника либо третьего лица в любое время до окончания конкурсного производства одновременно удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 113 Закона N 127-ФЗ.

Одновременно с этим п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Законодательством о налогах и сборах иное в отношении имеющейся у должника задолженности не предусмотрено. Закон N 127-ФЗ не относится к законодательству о налогах и сборах и не изменяет правила, установленного ст. 45 НК РФ.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О положения п. п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств, важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Законодательством установлен запрет исполнения налоговых обязанностей третьими лицами (за исключением прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаев). Вместе с тем это правило не препятствует применению в деле о банкротстве положений ст. 125 Закона N 127-ФЗ, поскольку указанной статьей предусмотрена возможность предоставления денежных средств третьим лицом должнику для самостоятельного погашения задолженности по налогам. Указанные выводы подтверждаются арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2008 N А79-5871/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2007 N Ф04-1026/2007(39764-А75-24), ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4085/2008).

Однако некоторые арбитражные суды придерживаются мнения, согласно которому ст. 125 Закона N 127-ФЗ не содержит запрета на удовлетворение третьими лицами требований налогового органа в составе требований кредиторов. Если налоговый орган принял такое исполнение без каких-либо возражений, то эти требования считаются погашенными (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2008 N Ф03-А51/08-1/949, ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.2005 N А79-6306/2002-СК1-5526, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2008 N Ф04-5192/2008(10444-А46-37), ФАС Поволжского округа от 08.12.2005 N А12-157/04-С58).

Вступление в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" положило конец этому спору. Статья 112.1 Закона N 127-ФЗ в новой редакции предусматривает возможность погашения третьим лицом задолженности по обязательным платежам. Для этого лицо, имеющее намерение погасить требования к должнику об уплате обязательных платежей, должно направить заявление о таком намерении в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, внешнему управляющему, в уполномоченные органы (п. 2 ст. 112.1 Закона N 127-ФЗ).

Таким образом, учредители организации могут погасить ее задолженность по уплате обязательных платежей путем перечисления денежных средств на счет налогового органа.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.02.2009