Правомерно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль единовременно расходы на приобретение компьютера (общей стоимостью 35 000 руб.), если его комплектующие (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) имеют разные сроки полезного использования, а первоначальная стоимость каждого комплектующего не превышала 20 000 руб.?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, в том числе связанные с приобретением инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходами, связанными с производством и (или) реализацией, уменьшающими доходы в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, являются в том числе суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Также установлено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), срок полезного использования компьютеров составляет свыше двух до трех лет включительно (компьютеры входят во вторую амортизационную группу).

Исходя из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 электронно-вычислительная техника отражается по коду 14 3020000. Но при этом некоторые устройства могут отражаться в отдельных группах (процессоры отнесены в группу 14 3020261 "Процессоры", мониторы отнесены в группу 14 3020350 "Устройства отображения информации", принтеры - в группу 14 3020360 "Устройства ввода и вывода информации" и т. д.).

Из названных положений следует, что вышеперечисленные объекты могут иметь разное функциональное назначение.

Как указано во вводном разделе данного Классификатора, объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

Минфин России в Письме от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639 приходит к выводу, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

Также в Письме от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/89 финансовый орган указывает, что составными частями компьютера являются системные блоки, мониторы и принтеры, указанные предметы следует учитывать вместе, в составе единого инвентарного объекта основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

Однако арбитражные суды не согласны с выводами финансового органа.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42 пришел к выводу, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, учитывается на балансе как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. Поскольку сроки полезного использования комплектующих для компьютеров были разными и первоначальная стоимость каждого из них не превышала 10 000 руб., общество списало их на расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию правомерно.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40) указал, что системный блок, монитор, принтер, сканер, блок питания, сетевое оборудование не могут быть безусловно определены как единый объект, поскольку их можно эксплуатировать отдельно.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3, рассматривая сходное дело, пришел к выводу, что функциональное назначение каждого в отдельности объекта является разным и каждый предмет может выполнять свои функции в различной комплектации, поэтому они не могут быть единым объектом амортизируемого имущества (см. также Постановления от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7, от 19.04.2006 N Ф09-2828/06-С7, от 25.01.2006 N Ф09-6318/05-С7).

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 03.12.2007 N Ф08-7770/07-2905А сделал следующий вывод: налоговый орган не доказал, что комплектующие к компьютеру (системные блоки, мониторы, модемы, принтеры) составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов и могут использоваться только в совокупности. Таким образом, налогоплательщик правомерно включил данные комплектующие в состав текущих расходов (см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2007 N А29-5669/2006а).

Таким образом, ввиду противоположности официальной позиции Минфина России и арбитражной практики, приходим к выводу, что неправомерно учитывать в расходах по налогу на прибыль единовременно расходы на приобретение компьютера (общей стоимостью 35 000 руб.), если его комплектующие (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) имеют разные сроки полезного использования, а первоначальная стоимость каждого комплектующего не превышает 20 000 руб., так как он будет рассматриваться как единый объект основных средств, являющийся амортизируемым имуществом. Противоположные выводы налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2009