Организация, применяющая ЕСХН, в ноябре 2008 г. утратила право на применение указанного спецрежима, в связи с чем в январе 2009 г. произвела перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций. Подлежат ли уплате пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним?

Ответ: На основании п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

При этом в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании п. 2 ст. 346.9 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущены нарушение указанного в абз. 1 настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Таким образом, при переходе с ЕСХН на другой режим налогообложения вследствие утраты права применения ЕСХН организация должна произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в течение месяца после отчетного (налогового) периода, пени за просрочку платежей при этом не уплачиваются.

В абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ согласно п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ (далее - Закон N 314-ФЗ) внесены изменения, указывающие на то, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущены нарушение указанного в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанный в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

На основании п. 1 ст. 8 Закона N 314-ФЗ рассмотренные изменения вступают в силу со дня официального опубликования Закона (опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2008 г.).

Исходя из изложенного новая редакция п. 4 ст. 346.3 НК РФ указывает на то, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, уплачивает пени за несвоевременную уплату налогов, в отношении которых он обязан произвести перерасчет налоговых обязательств в соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ.

Таким образом, пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в случае утраты права на применение ЕСХН:

- до 31 декабря 2008 г. - не начисляются;

- с 31 декабря 2008 г. - начисляются.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2009