Организация в 2009 г. предоставила работнику заем на покупку квартиры. Работник вернул сумму основного долга и в соответствии с договором о предоставлении займа в последний день срока займа уплатил проценты. После этого организация возместила работнику уплаченные проценты. Может ли она учесть сумму этого возмещения в расходах по налогу на прибыль и не облагать ее НДФЛ и ЕСН?

Ответ: С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

При этом указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются ежемесячно в размере, не превышающем 3 процентов рассчитанной нарастающим итогом с начала года суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 24.1 ст. 255, п. 4 ст. 272, п. 7 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336).

Что касается НДФЛ и ЕСН, то суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов по налогу на прибыль, не подлежат налогообложению этими налогами (п. 40 ст. 217, пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При этом в НК РФ не содержится оговорок о том, кем должен быть предоставлен заем для учета возмещенных процентов в расходы по налогу на прибыль и невключения их в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН: работодателем или кредитной организацией.

Таким образом, с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. суммы, выплачиваемые организацией работнику на возмещение затрат по уплате процентов по предоставленному этой организацией займу на приобретение квартиры, учитываются в расходах на оплату труда и освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда (п. 40 ст. 217, пп. 17 п. 1 ст. 238, п. 24.1 ст. 255 НК РФ, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

При этом суммы, выплачиваемые организацией на указанные цели, в размере, превышающем 3 процента суммы расходов на оплату труда, также не признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании того, что такие выплаты не относятся к расходам, учитываемым по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Только при условии, что работник платит проценты по займу, которые работодатель ему возмещает, работодателю удастся избежать проблем, которые возникают при предоставлении беспроцентного займа.

В частности, у организации, предоставившей такой заем работнику, не имеющему права на получение имущественного налогового вычета, не возникнет трудностей с определением даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды, облагаемой НДФЛ. Ведь согласно НК РФ такой датой является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, а о том, как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды, которая образовалась у налогоплательщика в связи с получением беспроцентного займа, НК РФ положений не содержит (пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом для того, чтобы избежать споров с налоговыми органами по вопросу возникновения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, проценты рекомендуется возмещать работнику в том же месяце, в котором произведена их уплата (ст. 52, п. 1 ст. 210, ст. 216, п. 2 ст. 237 НК РФ).

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009