В связи с продажей основного средства организация, применяющая метод начисления, восстанавливает сумму использованной амортизационной премии в целях исчисления налога на прибыль. Возникает ли в связи с этим обязанность по уплате пеней?

Ответ: С 01.01.2009 при приобретении либо создании основных средств налогоплательщик может включить в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения (то есть применить амортизационную премию) в размере не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, и не более 10 процентов по остальным основным средствам. Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

В случае реализации основных средств до истечения пяти лет с момента введения их в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена и включена в налоговую базу по налогу на прибыль. Данное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 (п. 9 ст. 258 НК РФ, п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода (п. 1, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство реализовано.

Пени уплачиваются налогоплательщиком только при уплате налога с нарушением срока уплаты (п. 2 ст. 57, п. 1 ст. 75 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик восстановит амортизационную премию в периоде продажи основного средства, включив ее в доходы, своевременно уплатит сумму налога на прибыль за этот отчетный (налоговый) период, то никаких пеней начислено не будет.

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009