Какие платежи в бюджет и внебюджетные фонды организация вправе произвести со своего счета в случае приостановления налоговым органом операций по счету при непредставлении в срок налоговой декларации?

Ответ: До 2009 г. приостановление операций по счету не распространялось на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджет, а также на платежи, предшествующие исполнению обязанности по уплате налогов (п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-02-07/1-147):

- выплаты по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- выплаты по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Следовательно, в случае приостановления операций по счету организация могла давать поручения банку на уплату налогов (пеней, штрафов), госпошлины (п. 10 ст. 13 НК РФ), а банк должен был их исполнить.

Также банки могли производить списание средств с заблокированного счета для уплаты взносов на обязательное социальное страхование в ФСС РФ, так как эти платежи являются частью федерального налога - ЕСН (п. 3 ст. 238, п. 1 ст. 241, п. 2 ст. 243 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ). Отметим, что Минфин России придерживается противоположного мнения по данному вопросу (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-02-07/1-517, от 04.12.2008 N 03-02-07/1-494).

Что касается списания банками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев в период действия решения о приостановлении операций по счету, то Минфин России давал противоречивые разъяснения. Так, Минфин России в Письме от 29.10.2008 N 03-02-07/1-438 запрещает банкам производить такие платежи при блокировке счета организации, так как эти взносы не являются налоговым платежом (пп. 2 п. 1 ст. 146 БК РФ, п. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В то же время в другом Письме Минфина России указывается, что страховые взносы можно списывать с банковского счета, но только после уплаты предшествующих налоговым и самих налоговых платежей (Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-02-07/1-298).

Кроме того, банки были не вправе перечислять страховые взносы в ПФР, поскольку такие взносы также не являются налоговыми платежами (пп. 1 п. 1 ст. 146 БК РФ).

Обращаем внимание, что в отдельных случаях арбитражный суд указывает на возможность перечисления банком страховых взносов при приостановлении операций по счету (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 N А12-591/08-С5).

В 2009 г. в связи с внесением в п. 1 ст. 76 НК РФ поправок проблема перечисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ решена. Теперь НК РФ прямо указывает на возможность перечисления организацией со счета, операции по которому приостановлены, не только налогов, но и страховых взносов (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009