Организация оплатила работнику профессиональную подготовку. После окончания обучения продолжает действовать трудовой договор, заключенный с работником при приеме на работу еще до обучения. Как исчисляется год отработки в целях применения п. 3 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ?

Ответ: Организации для целей налогообложения могут учесть расходы на профессиональное образование как уже работающих у них граждан, так и потенциальных работников (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом к основным профессиональным образовательным программам относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Для отражения указанных затрат в расходах необходимо соблюдение следующих требований (п. 3 ст. 264 НК РФ):

- обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- с работником должен быть заключен трудовой договор;

- с потенциальным работником, направляемым на обучение, заключается договор, предусматривающий его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Однако суммы, включенные в состав расходов, придется учесть во внереализационных доходах, если:

- по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, трудовой договор с физическим лицом так и не был заключен;

- трудовой договор, заключенный с указанным лицом, прекращен до истечения одного года с даты начала его действия по любому основанию, кроме обстоятельств, не зависящих от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ).

То есть требование п. 3 ст. 264 НК РФ восстановить во внереализационных доходах сумму платы за обучение относится только к работникам, не состоявшим в штате организации на момент начала обучения, которые нарушили указанный срок обязательной отработки после заключения с ними трудового договора.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009