Организация возвратила продавцу имущество, приобретенное по договору купли-продажи, впоследствии признанному недействительным. Необходимо ли покупателю пересчитать налог на имущество?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

До признания сделки недействительной покупатель приобретенное оборудование принял к учету в качестве основного средства и отразил в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Напомним, что актив признается основным средством, если он одновременно отвечает четырем условиям, а именно (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):

- был предназначен для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;

- был способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев.

Покупатель, поставив на баланс оборудование, не знал, что в дальнейшем сделку купли-продажи этого оборудования признают недействительной. Соответственно, он собирался указанное оборудование использовать более 12 месяцев в производственной деятельности и не предполагал его в дальнейшем перепродавать.

Следовательно, в период использования оборудования покупатель правомерно исчислял с его стоимости налог на имущество, который, в свою очередь, включался в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

То есть обязательным критерием при исчислении налога на имущество является факт нахождения его на балансе налогоплательщика, независимо от признания сделки купли-продажи этого оборудования впоследствии недействительной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2003 N А66-7393-02).

Кроме того, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством (ст. 44 НК РФ).

Гражданский кодекс РФ прямо устанавливает, что к налоговым отношениям его нормы не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). А НК РФ не предусматривает налоговых последствий недействительности сделок. Поэтому само признание сделки купли-продажи оборудования недействительной не может повлиять на обязанность уплаты и прекращения уплаты налога на имущество.

Основное последствие недействительности сделки - это реституция (возвращение сторон в первоначальное состояние, в то состояние, в котором они пребывали до совершения недействительной сделки). То есть каждая из сторон должна вернуть все полученное по сделке другой стороне (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Следовательно, реституция является хозяйственной операцией и отражается в налоговом и бухгалтерском учете.

Соответственно, и в налоговом, и в бухгалтерском учете двусторонняя реституция отражается как обычная хозяйственная операция, после того как стороны вернут друг другу имущество, полученное по недействительной сделке. Возвращая имущество продавцу, покупатель теряет возможность владеть и пользоваться данным имуществом.

Поэтому возврат оборудования и получение за него денег можно расценивать как реализацию основного средства. А при реализации основного средства объект списывается со счета 01 "Основные средства" (Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При списании с баланса основного средства прекращается обязанность по исчислению налога на имущество.

Таким образом, в период нахождения оборудования на балансе организации-покупателя следовало исчислять налог на имущество и при признании сделки недействительной сумма налога на имущество не пересчитывается (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2006 N Ф04-2893/2005(23120-А70-26)).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009