Как заемщику учесть для целей исчисления налога на прибыль выплаченные им на основании решения суда проценты за пользование чужими денежными средствами при применении реституции по недействительному договору займа?

Ответ: Реституция по недействительному договору займа означает возврат заемщиком всей суммы полученного займа и процентов за его использование (п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса РФ, п. 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998). При этом указанные проценты рассчитываются по ставке рефинансирования ЦБ РФ (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Таким образом, по своей сути выплачиваемые заемщиком проценты при применении реституции по недействительному договору займа являются, с одной стороны, платой за пользование чужими денежными средствами, а с другой стороны - возмещением убытков кредитору, то есть заимодавцу. Однако в любом случае эти проценты учитываются во внереализационных расходах заемщика. Причем датой признания таких расходов является дата вступления в силу решения суда (п. 1 ст. 252, пп. 2, 13 п. 1 ст. 265, п. 1, пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, выплаченные заемщиком проценты за пользование чужими деньгами при применении реституции по недействительному договору займа учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату вынесения судебного решения.

При этом нет оснований корректировать расходы прошлых периодов, в которых учтены проценты по недействительному займу. Деньги были в собственности заемщика, он фактически ими пользовался и платил согласованные с заимодавцем проценты.

Это справедливо в том случае, если заем был беспроцентным или процентная ставка по займу ниже ставки ЦБ РФ. Если же проценты за пользование займом начислялись по ставке рефинансирования ЦБ РФ, то при применении реституции по недействительному договору заемщик ничего не должен уплачивать заимодавцу и в его налоговом учете будут отражены лишь суммы тех процентов, которые он выплатил во время действия договора займа (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009