Индивидуальный предприниматель на ЕНВД оказывает бытовые услуги. При этом в штате у него есть один работник. В июне 2013 г. работника задержали и посадили в следственный изолятор. Весь III квартал шло следствие. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2013 г. на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные им в данном квартале, если работник не работал и выплат ему не производилось? Если в середине IV квартала 2013 г. работника осудят и предприниматель его уволит, то сможет ли он уменьшить сумму ЕНВД за IV квартал 2013 г. на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя в этом квартале?

Ответ: Если у индивидуального предпринимателя на ЕНВД есть в штате работник, которого задержали и посадили в следственный изолятор в июне 2013 г., при этом весь III квартал 2013 г. шло следствие, то индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал на страховые взносы, уплаченные за себя в данном квартале.

Если в IV квартале 2013 г. работника осудят и предприниматель его уволит, то он также не сможет уменьшить сумму ЕНВД за IV квартал 2013 г. на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя в IV квартале 2013 г.

Обоснование: Налоговым законодательством РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать сумму ЕНВД за налоговый период на сумму уплаченных страховых взносов. При этом предприниматель, который не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Если индивидуальный предприниматель производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, он может уменьшить на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на сумму вышеуказанных расходов не более чем на 50%.

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Контролирующие органы разъясняют, что уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится (Письма Минфина России от 13.09.2013 N 03-11-09/37786 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18590), от 25.06.2013 N 03-11-11/24004, от 23.05.2013 N 03-11-11/18505, от 21.05.2013 N 03-11-11/18052, от 20.05.2013 N 03-11-11/17748 и пр.).

В Письме от 23.09.2013 N 03-11-09/39228 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595) Минфин России определил, что под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.

Следовательно, индивидуальный предприниматель не вправе при наличии наемных работников уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные им в фиксированном размере.

В рассматриваемой ситуации работник находится под следствием весь III квартал 2013 г. Напомним, что во время нахождения работника под следствием он не может быть уволен до вступления в законную силу приговора суда (Определение Верховного Суда РФ от 17.12.2010 N 52-В10-3).

Таким образом, несмотря на то что индивидуальный предприниматель никаких выплат не совершал работнику в III квартале 2013 г., работник продолжал числиться в штате. Следовательно, в таком случае предприниматель не вправе будет уменьшить сумму ЕНВД за III квартал на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в III квартале 2013 г.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ трудовой договор подлежит прекращению в связи с осуждением работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу.

Если в IV квартале работника осудят и предприниматель его уволит, то полагаем, что сумму ЕНВД за IV квартал 2013 г. он также не сможет уменьшить на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя в IV квартале 2013 г. Это объясняется тем, что:

- во-первых, согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику положено выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска. То есть если у работника есть дни отпуска, которые он не использовал до заключения под стражу, то при увольнении работодатель выплатит ему компенсацию за эти дни;

- во-вторых, если даже предприниматель не произведет никаких выплат работнику при увольнении (например, работник полностью отгулял отпуск и сразу попал под стражу), в IV квартале 2013 г. у предпринимателя еще будет в штате наемный работник. Даже при увольнении работника в середине месяца и при отсутствии выплат данному работнику индивидуальный предприниматель не подпадает под определение "индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам".

Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога на вмененный доход вправе применять положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (уменьшать сумму единого налога на вмененный доход без ограничения в 50% от суммы данного налога) начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг) (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-11-11/18505).

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2013