Организация выполнила в 2008 г. работы, которые заказчиком оплачены не были. Договор подряда в суде был признан недействительным. При этом по решению суда стоимость работ, которая должна быть возмещена заказчиком, меньше их договорной стоимости. Как подрядчику учесть данные суммы для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Исполненное по договору подряда выражается в выполнении определенной работы, которую заказчик физически не может вернуть назад (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Поэтому при применении реституции по недействительной сделке заказчик возмещает исполнителю стоимость выполненных работ в деньгах (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Ведь несмотря на то, что договор признан недействительным, работы подрядчиком выполнены и их стоимость ему возмещена.

То есть, несмотря на недействительность сделки, реализация фактически признается состоявшейся. Соответственно, сумма возмещения для подрядчика является выручкой, а для заказчика - расходами, которые при применении метода начисления уже были учтены ими для целей налогообложения (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 3 ст. 271, п. п. 1, 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

При этом если по решению суда стоимость выполненных работ оказалась меньше договорной стоимости, то у подрядчика есть два способа учета взысканных с заказчика судом сумм.

При первом варианте налогоплательщик уменьшает налоговую базу того периода, в котором была учтена выручка, и по налогу на прибыль, и по НДС, учитывая разницу между договорной ценой и ценой, установленной судом (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). А также представляет в налоговый орган уточненные декларации за эти периоды (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом подрядчик обязан внести исправления в счет-фактуру, который выставил заказчику ранее, заверив их подписью руководителя с указанием даты внесения исправления и печатью организации (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Плюс этого варианта в том, что организация из бюджета может вернуть ту часть НДС, которая никогда не будет уплачена заказчиком, так как по решению суда он заплатит за выполненную работу денег меньше, чем должен был по договору.

При втором способе подрядчик в периоде вступления в силу решения суда должен признать внереализационный расход в виде недополученной суммы, по аналогии с безнадежным долгом, в сумме разницы между ценой договора, включающей НДС, и суммой, взыскиваемой с заказчика по решению суда (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом следует понимать, что подрядчик сможет возместить из бюджета только 24 процента от не уплаченной заказчиком суммы НДС. Поскольку именно на эту величину уменьшится налог на прибыль из-за включения в расходы части НДС, не уплаченной заказчиком (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Учитывая изложенное, организации-подрядчику самостоятельно следует принимать решение о том, как учесть сумму не возмещенных судом затрат по выполненным работам.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

13.02.2009