Может ли налогоплательщик, применяющий метод начисления для целей исчисления налога на прибыль, единовременно учесть расходы на приобретение программы для ЭВМ, если лицензионным договором не установлен срок, на который передается неисключительное право использования программы?

Ответ: Расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, то расходы должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Датой осуществления прочих расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом отсутствие в договоре срока использования программных продуктов не является основанием для отказа налогоплательщику в единовременном учете понесенных расходов в том налоговом периоде, к которому они относятся.

А гл. 25 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих исключительными правами на использование программного продукта, самостоятельно устанавливать срок его использования. Поэтому расходы на программы учитываются единовременно. Такой подход нашел отражение и в судебной практике (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 N А43-33315/2006-37-925, ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08, ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 N А55-5316/07, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007, от 09.01.2007 N А56-948/2006, ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).

Более того, в отдельных случаях суды разрешают налогоплательщику учесть расходы на приобретение программы для ЭВМ единовременно, даже несмотря на то, что в договоре установлен срок, на который приобретаются права использования этой программы (Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08).

Ранее такую позицию занимал и Минфин России, разрешая налогоплательщикам единовременно учитывать расходы, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ (Письма Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92, от 09.08.2005 N 03-03-04/1/156).

Однако впоследствии контролирующие органы заняли противоположную позицию и считают, что единовременное списание расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ нарушает принцип равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826). Поэтому налогоплательщик по договорам на приобретение права на использование программ для ЭВМ, в которых не предусмотрен срок использования этих программ, вправе самостоятельно в учетной политике установить срок, в течение которого расходы на приобретение права использования этих программ будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (п. 2 Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633).

Надо отметить, что в единичных случаях суды считают, что такие расходы должны распределяться во времени (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2008 N 09АП-11542/2008-АК). Правда, в рассматриваемой судом ситуации распределение расходов на приобретение прав использования программного обеспечения было инициативой налогоплательщика, в то время как налоговый орган требовал учесть их единовременно.

Таким образом, налогоплательщик вправе единовременно учесть расходы на приобретение программы для ЭВМ, если лицензионным договором не установлен срок, на который передается неисключительное право использования программы. Однако, учитывая позицию Минфина России, единовременный учет таких расходов, скорее всего, приведет к спору с налоговыми органами.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

13.02.2009