При обжаловании решения о привлечении к ответственности вышестоящим налоговым органом апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Можно ли обжаловать в суд только решение о привлечении к ответственности или нужно обжаловать также и ответ на жалобу?

Ответ: Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения (п. 2 ст. 140 НК РФ).

При этом, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Налогоплательщик, получивший решение вышестоящего налогового органа об оставлении жалобы без удовлетворения, может обжаловать решение нижестоящего налогового органа в суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении этого решения в силу, то есть со дня получения ответа на апелляционную жалобу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Если такой иск налогоплательщика будет удовлетворен судом, то решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности будет признано недействительным. И поскольку решение вышестоящего налогового органа не является новым решением (то есть решением, принятым взамен решения инспекции), а лишь утверждает решение инспекции, то у налогоплательщика нет необходимости обжаловать его в суде.

Однако налогоплательщик может обжаловать в суд и только решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе (Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2006 N КА-А40/9059-06). При удовлетворении судом такого иска налогоплательщика будет признано недействительным решение вышестоящего налогового органа, утвердившее решение налоговой инспекции, и, следовательно, решение нижестоящего налогового органа будет считаться не вступившим в силу и, соответственно, не сможет повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009