Правомерно ли привлечение организации к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации по итогам отчетного периода?

Ответ: За непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган с организации может быть взыскан штраф, размер которого исчисляется от суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Вопрос о том, влечет ли непредставление декларации по итогам отчетного, а не налогового периода ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ, является спорным, и есть два подхода к его решению.

По первому подходу применение ст. 119 НК РФ правомерно, поскольку эта статья предусматривает налоговую ответственность за непредставление декларации безотносительно к периоду, за который она представляется. К тому же обязанность представления именно декларации по итогам отчетных периодов в некоторых случаях прямо предусмотрена налоговым законодательством (ст. 289 НК РФ). Этот подход поддерживают налоговые органы и большинство арбитражных судов (Письма МНС России от 08.12.2003 N 14-3-04/3243-4-ау387, УФНС России по Московской области от 10.11.2006 N 22-22-И/0518, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2004 N А82-9256/2003-15, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.11.2005 N А19-10712/05-32-Ф02-5828/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 20.09.2006 N Ф03-А80/06-2/2916, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2005 N Ф04-8343/2005(17093-А70-23), ФАС Московского округа от 29.08.2006 N КА-А40/8026-06, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2005 N Ф08-2731/05-1109А, ФАС Центрального округа от 16.01.2006 N А68-АП-721/12-04).

Второй подход исходит из того, что сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по окончании налогового периода. Соответственно, налоговая декларация - это заявление налогоплательщика, содержащее сведения о сумме налога, подлежащей уплате по окончании налогового, а не отчетного периода (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 80 НК РФ). Таким образом, документы, содержащие сведения об исчисленных авансовых платежах, по сути, налоговыми декларациями не являются, независимо от их названия. Поэтому непредставление декларации по итогам отчетного периода не влечет ответственности по ст. 119 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2006 N А44-5017/2005-7).

Минфин России также указывает, что ст. 119 НК РФ предусматривает исчисление размера штрафа от суммы налога, подлежащей уплате, а не авансовых платежей. При этом отмечая, что несвоевременное представление декларации по итогам отчетного периода влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-02-07/1-429).

Как видим, если в противоречие разъяснениям Минфина России налоговый орган привлечет организацию к ответственности на основании ст. 119 НК РФ, велика вероятность того, что суд поддержит инспекцию. Поэтому еще на стадии представления возражений на акт проверки целесообразно отразить позицию Минфина России о неправомерности привлечения организации к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по итогам отчетного периода.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009