Соглашением между работодателем и работником (трудовым договором) предусмотрено ежеквартальное повышение оклада. Для расчета средней заработной платы используется фактически отработанное время за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. В связи с этим средний заработок работника (за дни нахождения в командировке) меньше установленного оклада. Какие действия предпринять работодателю, чтобы, не нарушая законодательства, оплату за дни командировки производить из расчета установленного оклада и учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьей 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Согласно ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.

Данная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 18.11.2008 N 03-03-06/1/638.

Обратите внимание на то, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Таким образом, у работодателя есть следующие варианты:

- в локальном нормативном акте предусмотреть возможность доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке, в случае его превышения размера среднего заработка;

- коллективным договором, локальным нормативным актом предусмотреть период для расчета среднего заработка, учитывая условия вопроса, равный кварталу.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.02.2009