Организация подарила своему работнику автомобиль стоимостью 900 000 руб. Какие последствия для организации влечет данная сделка в целях исчисления НДС и НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на автомобиль на безвозмездной основе признается его реализацией, которая является объектом обложения этим налогом.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 40 НК РФ установлено: пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен.

Исходя из п. 3 ст. 164 НК РФ НДС необходимо исчислять по ставке 18%.

У физического лица при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Ставка НДФЛ определяется в зависимости от того, является ли работник, получивший в подарок автомобиль, резидентом РФ или не является им. В соответствии со ст. 224 НК РФ в первом случае применяется ставка 13%, в последнем - 30%.

Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2009 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, изложившего пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в новой редакции, при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, организация обязана исчислить НДС, а также удержать сумму НДФЛ.

Указанные выводы подтверждаются позицией официальных органов.

ФНС России указала в Письме от 08.02.2007 N 04-2-03/11, что стоимость передаваемого в качестве дара имущества может быть проверена налоговыми органами.

УФНС России по г. Москве в Письме от 17.04.2008 N 28-11/037306 разъяснило, что налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных физическими лицами в натуральной форме, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Минфин России в Письме от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254 указал на то, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

При указанных обстоятельствах обязанности по исчислению НДС лежат на организации, а по удержанию НДФЛ, ведению учета доходов физических лиц и подачи сведений о них - на организации как на налоговом агенте.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.02.2009