Организация выплачивает работникам аванс 15-го числа каждого месяца, а по окончании каждого месяца - заработную плату (окончательный расчет). Необходимо ли удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных авансов по заработной плате?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Минфин России в Письмах от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209 указал, что налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

УФНС России по г. Москве в Письме от 29.04.2008 N 21-11/041841@ также указало, что исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц в виде аванса и окончательного расчета производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Судебная практика некоторых судов подтверждает указанную позицию.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.01.2006 N А56-21695/2005 указал, что из системного толкования п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ следует: в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. В таком же порядке производится перечисление в бюджет сумм налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, заработной платы уволенным работникам, премий).

Однако есть и другая позиция, например изложенная в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2.

НДФЛ с авансовых платежей в счет зарплаты и с отпускных, выплачиваемых в течение месяца, организация перечисляла в бюджет в момент фактической выплаты зарплаты за вторую половину месяца. Налоговый орган начислил налоговому агенту пени за несвоевременное перечисление налога.

Ссылаясь на п. 2 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, суд сделал вывод о том, что по общему правилу при выплате дохода в денежной форме налоговый агент обязан перечислить НДФЛ не позднее дня получения денежных средств на выплату этого дохода в банке. Однако при выплате дохода в виде оплаты труда соответствующая обязанность у налогового агента возникает в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода. Поэтому пени организации начислены обоснованно.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов, а также учитывая отсутствие единообразия в судебной практике, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных авансов по заработной плате необходимо по итогам каждого месяца вместе с соответствующим удержанием и перечислением НДФЛ по заработной плате (при окончательном расчете).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.02.2009