Акционерное общество по решению общего собрания акционеров выплачивает членам совета директоров вознаграждение. Источником выплаты является фонд премирования совета директоров акционерного общества, который образуется по решению общего собрания акционеров за счет чистой прибыли акционерного общества, сформированной за истекший календарный год. Являются ли выплаты за счет средств этих фондов объектом налогообложения по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения по ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если они (такие выплаты) не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ не учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы в виде дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Пунктом 22 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются и премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" распределение чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров, относится к компетенции общего собрания акционеров.

В соответствии с Письмами УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586, от 15.12.2005 N 21-11/92841 к средствам специального назначения могут быть отнесены различного рода премиальные фонды, создаваемые по решению учредителей за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Минфин России в Письмах от 30.03.2007 N 03-04-06-02/50, от 30.03.2007 N 03-04-06-02/49, от 24.04.2003 N 04-04-04/40 указывает, что выплаты за счет фондов, которые образуются по решению общего собрания акционеров за счет чистой прибыли банка, налогооблагаемую прибыль не уменьшают, а следовательно, не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Суды в своей практике придерживаются аналогичной позиции.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.03.2007 N 13342/06 указал, что по смыслу ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

ФАС Московского округа в Постановлении от 29.09.2006, 06.10.2006 N КА-А40/9399-06 удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату единого социального налога, так как вознаграждения были выплачены работникам за счет прибыли, полученной заявителем после уплаты всех налогов в бюджет, и, соответственно, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 05.03.2008 N А74-455/07-Ф02-629/08 указал, что в случае, когда ежемесячные премии работникам выплачиваются за счет прибыли прошлых лет, указанные выплаты не облагаются ЕСН.

С 01.01.2009 вступает в силу положение п. 48.8 ст. 270 НК РФ, которым установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Таким образом, выплаты за счет средств специальных фондов, формируемых после уплаты налога на прибыль, объектом налогообложения по ЕСН не являются.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.02.2009