В какой форме физическое лицо обязано представлять в налоговую инспекцию декларацию по форме N 3-НДФЛ о доходах, полученных в 2008 г.?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за 2008 г. подлежит представлению налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 228 НК РФ, не позднее 30.04.2009.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н (далее - Приказ N 153н) утверждены форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) (зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2009 N 13131).

Декларация заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается. Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании декларации вывод на страницах декларации двумерного штрихкода. Наличие исправлений в декларации не допускается. Не допускается деформация штрихкодов и утрата сведений на листах декларации при использовании для скрепления листов декларации механических канцелярских средств. При заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов. Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Каждый показатель записывается в одном поле. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы (разд. I Порядка).

Пунктом 3 Приказа N 153н установлено, что он вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2008 г.

Пунктом 4 Приказа N 153н установлено, что Приказ Минфина России от 29.12.2007 N 162н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" не применяется начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за 2008 г.

Приказ N 153н официально опубликован в "Российской газете" от 23.01.2009 N 10. Следовательно, он вступил в силу 03.02.2009 (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Таким образом, налогоплательщик, обязанный представлять декларацию по НДФЛ в соответствии с требованиями ст. ст. 227 - 229 НК РФ, вправе до 03.02.2009 представить декларацию по НДФЛ по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, а налоговый орган не вправе отказать в принятии такой декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Вместе с тем согласно Письму ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/10@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц" налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты, которые не отражены в старой форме налоговой декларации либо размер которых изменился (имущественные вычеты, предоставляемые при приобретении жилья, увеличены с одного до двух миллионов рублей), должны представлять декларацию по новой форме, утвержденной Приказом N 153н, после ее регистрации, официального опубликования и вступления в силу.

Также необходимо отметить, что и другие несоответствия старой формы налоговой декларации и действующей могут повлиять на сумму подлежащего уплате НДФЛ и являться причиной для представления декларации по новой форме, а именно: применение 15-процентной ставки НДФЛ в отношении дивидендов, получаемых нерезидентами РФ от долевого участия в российских организациях; освобождение от НДФЛ материальной помощи, не превышающей 50 тыс. руб. на каждого ребенка, предоставляемой при рождении ребенка, и т. д.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.02.2009