Организация приобрела основное средство. Расходы на приобретение такого основного средства включают стоимость основного средства и стоимость доставки. Документы, подтверждающие стоимость доставки, были потеряны. После ввода основного средства в эксплуатацию документы, подтверждающие стоимость доставки, были найдены. Каков в связи с вышеуказанной ситуацией порядок учета расходов на доставку основного средства при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Рассматривая вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положение п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Вышеуказанное положение предусматривает включение в первоначальную стоимость приобретенного основного средства только расходов, связанных с приобретением основного средства, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Вывод о том, что в первоначальную стоимость объекта основных средств согласно положениям абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ включаются только те затраты, которые связаны с его созданием, изготовлением, доставкой и доведением его до эксплуатационного состояния, содержится также и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770-А81-41).

Таким образом, расходы на доставку основного средства должны учитываться в первоначальной стоимости такого основного средства.

Однако в ситуации, когда документы, подтверждающие стоимость доставки, были потеряны, расходы на доставку основного средства не могут быть учтены в его первоначальной стоимости, так как не соответствуют одному из критериев ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым расходы должны быть документально подтверждены.

Следует также учитывать, что после нахождения документов, подтверждающих стоимость доставки основного средства, расходы на доставку такого основного средства также не могут быть учтены в первоначальной стоимости такого основного средства, так как основное средство уже было введено в эксплуатацию.

Однако такие расходы могут быть учтены организацией единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.02.2009