Каков порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки при исчислении налога на прибыль с 1 января 2009 г.?

Ответ: Статьей 262 Налогового кодекса РФ установлены особенности учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Так, согласно п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Что касается собственно порядка признания таких расходов, то они признаются для целей налогообложения прибыли организаций после завершения вышеуказанных исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Включаются такие расходы в состав прочих расходов равномерно в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Следует также отметить, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступивший в силу с 1 января 2009 г., дополнил п. 2 ст. 262 НК РФ положением, согласно которому расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 утвержден Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (далее - Перечень).

Следовательно, с 1 января 2009 г. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, содержащиеся в Перечне, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.02.2009