Организация представила в январе 2009 г. в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 г. По результатам проверки налоговый орган вынес решение об отказе в возмещении НДС в связи с истечением трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)).

Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

В соответствии со ст. 163 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, ст. 173 НК РФ содержит пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и ВАС РФ (Определение от 05.12.2008 N ВАС-15635/08).

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в принятии решения об отказе организации в возмещении НДС по результатам рассмотрения представленной в январе 2009 г. уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2005 г. в связи с истечением трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода, являются правомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.02.2009