Организация (ООО) в январе 2009 г. приобрела здание. По данным налогового учета продавца в отношении указанного объекта применялся линейный метод амортизации, а оставшийся срок полезного использования составил 8 месяцев. Организация при амортизации указанного здания (линейным методом) на основании п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ установила соответственно срок полезного использования 8 месяцев. Правомерно ли обществом определен срок полезного использования указанного основного средства в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Амортизируемое имущество, согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае, если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

Необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Данное положение касается и подтверждения налогоплательщиком при приобретении амортизируемого имущества, бывшего в эксплуатации, срока эксплуатации этого имущества предыдущим собственником.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе:

- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

- форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".

Данные формы (N N ОС-1 и ОС-1а) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.

В формах N N ОС-1 и ОС-1а разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В данном разделе имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)". Указанная позиция в отношении документального подтверждения данных налогового учета подтверждается и Письмом УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, с точки зрения применения правовых норм и соблюдения требований НК РФ, правомерно установила срок полезного использования приобретенного здания, определенный как установленный предыдущим собственником здания срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) его эксплуатации, то есть равный восьми месяцам.

Однако это может вызвать споры со стороны налоговых органов. В частности, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16 установлено, что налогоплательщик неправомерно установил срок полезного использования приобретенного основного средства равным двум месяцам. По мнению суда, налогоплательщик неправомерно применил нормы НК РФ и определил срок полезного использования приобретенного основного средства как установленный предыдущим собственником здания срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) его эксплуатации.

Суд в принятии решения исходил из того, что срок полезного использования основного средства, с учетом которого определяется норма амортизации, означает срок его возможного использования для выполнения уставных целей организации и способности приносить доход исходя из технического состояния данного имущества.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.02.2009